Южноукраїнське управління ГУ ДПС у Миколаївській області інформує про те, як діє звільнення від ПДВ постачання ліків та медвиробів
опубліковано 21 квітня 2020 о 14:42 Розділ: Місцеві новини
Южноукраїнське управління ГУ ДПС у Миколаївській області інформує про положення податкового законодавства, запроваджені Законом №540-IX.
З ЯКОЇ ДАТИ ЗАСТОСОВУЄТЬСЯ РЕЖИМ ЗВІЛЬНЕННЯ ВІД ПДВ ДО ОПЕРАЦІЙ З ПОСТАЧАННЯ ТОВАРІВ, ДОДАНИХ У ПЕРЕЛІК №224 ПОСТАНОВОЮ КАБІНЕТУ МІНІСТРІВ УКРАЇНИ № 271 ВІД 8 КВІТНЯ 2020 РОКУ?
Постанова Кабінету Міністрів України №271 від 8 квітня 2020 року (далі – Постанова №271) вносить зміни до ряду інших урядових постанов, в тому числі – і до Переліку №224. Режим звільнення від оподаткування операцій з постачання товарних позицій, включених до Переліку №224 постановою КМУ №271, застосовуватиметься з дати набрання чинності вказаної нової постанови. Тобто з 15 квітня.
ЯКІ КРИТЕРІЇ ТА ВИМОГИ ДО ТОВАРІВ МАЮТЬ БУТИ ДОТРИМАНІ, ЩОБ МАТИ ПРАВО НА ЗАСТОСУВАННЯ РЕЖИМУ ЗВІЛЬНЕННЯ ВІД ОПОДАТКУВАННЯ, ВСТАНОВЛЕНОГО ПУНКТОМ 71 ПІДРОЗДІЛУ 2 РОЗДІЛУ ХХ КОДЕКСУ?
Головний критерій для застосування пільги з оподаткування – включення товару до переліку №224.
Разом із тим, Постанова №271 запроваджує додаткові критерії щодо товарів, які мають бути дотримані для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ як при ввезенні, так і при виробництві та постачанні їх на митній території України. Ці критерії для цілей застосування пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу мають в повній мірі виконуватися з дати набрання чинності Постанови №271.
Так, наприклад, для віднесення товарів, зазначених у розділі «Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19<…>», до товарів, необхідних для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19 <…>, які звільняються від сплати ввізного мита та операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування на додану вартість, повинно бути:
подано декларацію про відповідність та нанесено на товар або на його упаковку, а також на супровідні документи, якщо такі документи передбачені відповідним технічним регламентом, знак відповідності технічним регламентам згідно з правилами та умовами його нанесення, визначеними у відповідних Технічних регламентах, затверджених постановами Уряду;
або
подано повідомлення Міністерства охорони здоров’я про введення в обіг та/або експлуатацію медичних виробів (медичних виробів для діагностики in vitro, активних медичних виробів, які імплантують), стосовно яких не виконані вимоги технічних регламентів, або повідомлення Державної служби з питань праці про введення в обіг засобів індивідуального захисту, стосовно яких не виконані вимоги технічних регламентів.
ЧИ МОЖЕ ПЛАТНИК ПОДАТКУ НЕ ЗАСТОСОВУВАТИ ПІЛЬГУ З ОПОДАТКУВАННЯ, ВСТАНОВЛЕНУ ПУНКТОМ 71 ПІДРОЗДІЛУ 2 РОЗДІЛУ ХХ КОДЕКСУ?
Податкові пільги, визначені статтею 197 розділу V Кодексу та окремими пунктами підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, надаються не окремим платникам податків, а застосовуються при здійсненні операцій з постачання тих чи інших товарів чи надання тих чи інших послуг. Тому платники ПДВ не мають права ні відмовитися, ні зупинити використання режиму звільнення від оподаткування на один чи декілька звітних періодів, якщо дію пільги прямо не зупинено чи не обмежено відповідними нормами Кодексу.
Дане правило повною мірою застосовується і до пільги із оподаткування, яка передбачена пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу.
Таким чином, вартість товарів, що включені до Переліку №224, повинна визначатися без ПДВ з настання дати запровадження цієї пільги, відповідно до змін, внесених Законом №540 (тобто з 17 березня 2020 року). Ця вимога законодавства застосовується незалежно від того чи містять договори та первинні документи, складені на постачання таких товарів, положення щодо необхідності нарахування ПДВ чи ні, а також незалежно від дати укладення таких договорів.
Слід зазначити, що операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України (як ввезених, так і вироблених на митній території України) товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), що включені до Переліку №224, звільняються від оподаткування ПДВ незалежно від того, хто виробляє та закуповує таку продукцію. Постачальником (виробником, імпортером) товарів, що включені до Переліку №224, може бути будь-який суб’єкт господарювання, юридична або фізична особа.
Постачання зазначених товарів також може здійснюватися і за трьохсторонніми договорами, в яких отримувачем товарів буде, наприклад, медичний заклад, а особою, яка здійснює оплату – благодійний фонд, будь-який інший суб’єкт господарювання чи фізична особа
ЧИ НЕОБХІДНО ПЛАТНИКАМ ПОДАТКУ, ЯКІ ЗДІЙСНЮВАЛИ ПОСТАЧАННЯ ТОВАРІВ, ВКЛЮЧЕНИХ ДО ПЕРЕЛІКУ № 224, КОРИГУВАТИ ПОДАТКОВІ ЗОБОВ’ЯЗАННЯ З ПДВ, НАРАХОВАНІ В ПЕРІОД З 17 БЕРЕЗНЯ ДО 1 КВІТНЯ 2020 РОКУ (ВКЛЮЧНО)?
Так, платникам податку, які здійснювали постачання товарів, що включені до Переліку №224, з нарахуванням ПДВ, слід забезпечити проведення коригування податкових зобов’язань з ПДВ щодо операцій, які були здійснені (відбулася «перша подія») з дати запровадження пільги з оподаткування (з 17 березня 2020 року) до дати набрання чинності Законом №540-ІХ (до 2 квітня 2020 року).
При цьому платники податку мають провести перерахунки, згідно з якими сума ПДВ, що була сплачена (нарахована) у складі вартості придбаних товарів та відображена в податкових накладних, складених щодо операцій із такими товарами, які відбулися в період з 17.03.2020 до 01.04.2020 року (включно), має бути або повернута покупцям, або зарахована в рахунок оплати вартості наступних поставок.
При проведенні такого коригування:
- платник податку – постачальник повинен скласти розрахунок коригування до податкової накладної, яка була складена з нарахуванням ПДВ, в якому вказати зі знаком «мінус» показники щодо поставлених товарів із Переліку №224. Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) отримувачем (покупцем) товарів;
- платник податку – постачальник повинен скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на операцію з постачання товарів з Переліку №224, яка звільняється від оподаткування, без нарахування ПДВ.
У випадку, якщо постачання товарів, що включені до Переліку №224, здійснювалось з нарахуванням ПДВ кінцевому споживачу (неплатнику ПДВ), у зв’язку з чим повернення сплаченого податку покупцям неможливе, коригування нарахованих сум податкових зобов’язань безпосереднім продавцем не здійснюється. Відповідна сума ПДВ, одержаного від кінцевих споживачів – неплатників податку у складі ціни товарів, враховується таким продавцем при визначенні податкових зобов’язань з ПДВ за відповідний звітний період у загальному порядку.
Окремо зазначимо, що з урахуванням положень Закону України від 17 березня 2020 року №533-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID19)», протягом періоду з 1 березня по 31 травня 2020 року не застосовуються санкції за нереєстрацію (несвоєчасну реєстрацію) податкових накладних/ розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН (див. Інформаційний лист №7 від 20 березня 2020 року).
ЯКІ ОСОБЛИВОСТІ СКЛАДАННЯ ПОДАТКОВОЇ НАКЛАДНОЇ ЗА ОПЕРАЦІЯМИ З ПОСТАЧАННЯ ТОВАРІВ, ВКЛЮЧЕНИХ ДО ПЕРЕЛІКУ №224?
При складанні податкової накладної за операціями з постачання товарів, які включені до Переліку №224:
у верхній лівій частині податкової накладної у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» робиться помітка «Без ПДВ»;
у графі 8 розділу Б (таблична частина) податкової накладної вказується код ставки податку «903»;
у графі 9 зазначається код пільги, визначений Довідником пільг, наданих чинним законодавством по сплаті податків, зборів, інших обов'язкових платежів (далі – Довідник). Згідно із Довідником №98/2, складеним за станом на 02 квітня 2020 року (який розміщено за посиланням), для операцій з постачання товарів, включених до Переліку №224, застосовується код пільги 14060544.
У випадку, якщо у платника відсутня можливість зареєструвати в ЄРПН податкову накладну із зазначенням у графі 9 такої накладної коду пільги 14060544, то в такому випадку платник податку у графі 9 має можливість проставити умовний код «99999999».
У разі одночасного постачання товарів, включених до Переліку №224 (операції з постачання яких звільняються від оподаткування), та будь-яких інших товарів та послуг, операції з постачання яких підлягають оподаткуванню за ставкою ПДВ 7% або 20%, платник податку має складати окремі податкові накладні для постачання товарів в межах оподатковуваних та звільнених від оподаткування ПДВ операцій, адже одночасного відображення у одній податковій накладній цих двох типів операцій не передбачено.
ЯКУ ПРИЧИНУ КОРИГУВАННЯ НЕОБХІДНО ВКАЗУВАТИ В РОЗРАХУНКУ КОРИГУВАННЯ ДО ПОДАТКОВИХ НАКЛАДНИХ, СКЛАДЕНИХ З 17 БЕРЕЗНЯ 2020 РОКУ НА ОПЕРАЦІЇ З ПОСТАЧАННЯ ТОВАРІВ, ВКЛЮЧЕНИХ ДО ПЕРЕЛІКУ №224?
При складанні розрахунку коригування до податкових накладних, складених з 17 березня 2020 року на операції з постачання товарів з Переліку №224 з нарахуванням суми ПДВ, у графі 2.1 розділу Б «Код причини коригування» слід вказувати одну з причин коригування, яка дає можливість привести показники податкової накладної, до якої складається такий розрахунок коригування, до значення «нуль» (тобто «обнулити» податкову накладну). Наприклад, застосовувати код 103 «Повернення товару або авансових платежів».
Роз’яснення щодо особливостей складання розрахунків коригування до податкових накладних, в тому числі і із застосуванням кодів коригування, надано листом ДФС від 27.11.2018 №36942/7/99-99-15-03-02-17, який розміщено на вебпорталі ДПС за посиланням.
ЯКОЮ ДАТОЮ МАЮТЬ БУТИ СКЛАДЕНІ РОЗРАХУНКИ КОРИГУВАННЯ ДО ПОДАТКОВИХ НАКЛАДНИХ, СКЛАДЕНИХ З 17 БЕРЕЗНЯ 2020 РОКУ НА ОПЕРАЦІЇ З ПОСТАЧАННЯ ТОВАРІВ, ВКЛЮЧЕНИХ ДО ПЕРЕЛІКУ №224?
Розрахунки коригування до податкових накладних, складених з 17 березня 2020 року на операції з постачання товарів з Переліку №224 з нарахуванням суми ПДВ, складаються на дату повернення сум податку покупцям, а у разі зарахування таких сум податку в рахунок майбутніх поставок – на дату такого зарахування.
При цьому у разі зарахування сум податку, нарахованих (сплачених) при постачанні товарів з Переліку №224 в період з 17.03.2020 до 01.04.2020 року (включно), в рахунок майбутніх постачань – на дату такого зарахування складається податкова накладна на операцію з постачання товарів за номенклатурою, визначеною договором щодо обсягу таких майбутніх постачань.
ЯКОЮ ДАТОЮ СКЛАДАЄТЬСЯ НОВА ПОДАТКОВА НАКЛАДНА ПІСЛЯ СКЛАДАННЯ РОЗРАХУНКУ КОРИГУВАННЯ ДО ПОДАТКОВИХ НАКЛАДНИХ, ЩО БУЛИ СКЛАДЕНІ З 17 БЕРЕЗНЯ 2020 РОКУ НА ОПЕРАЦІЇ З ПОСТАЧАННЯ ТОВАРІВ, ВКЛЮЧЕНИХ ДО ПЕРЕЛІКУ №224?
Податкова накладна, яка складається разом з розрахунком коригування на заміну податкової накладної, що була складена з 17 березня 2020 року на операцію з постачання товарів з Переліку №224, складається на дату здійснення першої події. Тобто, дати складання податкової накладної, складеної з 17 березня 2020 року на операцію з постачання товарів з Переліку №224 з нарахуванням суми ПДВ, та податкової накладної, складеної на цю ж операцію із зазначенням пільги з оподаткування, не повинні відрізнятися.