Южноукраїнське управління ГУ ДПС у Миколаївській області повідомляє про зміни та новації з трансфертного ціноутворення
опубліковано 17 вересня 2020 о 10:35 Розділ: Місцеві новини
Набрав чинності Закон України від 16.01.2020 р. № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (далі – Закон № 466-IX) з 23.05.2020 року.
Законом № 466-IX запроваджено положення про документацію з трансфертного ціноутворення за трирівневою структурою відповідно до кроку 13 Плану дій для боротьби з розмиванням бази оподаткування і переміщенням прибутків зав кордон (План ВЕРS), який розроблений Організацією економічного співробітництва і розвитку (ОЕСР).
Трирівнева структура документації з трансфертного ціноутворення відповідає положенням Глави V «Документація» та додатків до неї з Настанов ОЕСР-2017 та містить:
- документацію з трансфертного ціноутворення (локальний файл);
- глобальну документацію з трансфертного ціноутворення (майстер-файл);
- звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній.
Щодо надання локальної документації з трансфертного ціноутворення.
Компанії, які здійснюють контрольовані операції, відповідно до вимог статті 39 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), в редакції, чинній на теперішній час, зобов’язані подати центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, засобами електронного зв'язку в електронній формі Звіт про контрольовані операції (locafile - локальний файл).
Крок 13 Плану ВЕРS визначає, що компанії, які здійснюють контрольовані операції, зобов’язані будуть повідомляти Державну податкову службу про участь у міжнародній групі компаній, тобто подавати до 01 жовтня року, що настає за звітним, засобами електронного зв'язку в електронній формі одночасно із Звітом про контрольовані операції повідомлення про участь у міжнародній групі компаній.
З урахуванням змін, внесених Законом № 466-IX до ПКУ, перелік інформації (невиключний), яку має містити Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній, визначено у п.п.39.4.2.2 п.39.4 ст.39 ПКУ, зокрема:
а) дані щодо материнської компанії міжнародної групи компаній, до якої входить платник податків, зокрема, назву, державу (територію) резидентства, адресу реєстрації, реєстраційний номер (номери), присвоєні материнській компанії в державі (на території) її реєстрації, код (коди) материнської компанії як платника податків у державі (на території) її реєстрації;
б) дані щодо юридичної особи, яка є уповноваженим учасником міжнародної групи компаній на подання звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній, до якої входить платник податків (у разі наявності такої юридичної особи), зокрема, її назву, державу (територію) податкового резидентства, адресу реєстрації, реєстраційний номер (номери), присвоєні уповноваженій особі в державі (на території) її реєстрації, код (коди) як платника податків у державі (на території) її реєстрації, або інформацію про те, що група не зобов'язана подавати звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній відповідно до законодавства інших країн;
в) дату, яка є останнім днем фінансового року, за який готується консолідована фінансова звітність міжнародної групи компаній, а у разі, якщо така звітність не готується, дату закінчення фінансового року відповідно до внутрішніх положень материнської компанії міжнародної групи компаній;
г) інформацію щодо розміру сукупного консолідованого доходу міжнародної групи за фінансовий рік, що передує звітному, розрахованого згідно зі стандартами бухгалтерського обліку, які застосовує материнська компанія групи.
Форма та порядок складання такого повідомлення затверджуються Міністерством фінансів України.
ПКУ (п.п.39.4.6 п.39.4 ст.39) визначено обсяг інформації, яку повинна містити документація з трансфертного ціноутворення (локальний файл):
а) дані про особу (осіб), яка є стороною контрольованої операції, та про пов'язаних осіб платника податків у звітному періоді, в якому здійснювалася контрольована операція, та на момент подання документації (контрагента (контрагентів) контрольованої операції; фізичних осіб, які є кінцевими бенефіціарними власниками (контролерами) платника податків (за наявності); осіб, які безпосередньо (опосередковано) володіють корпоративними правами платника податків у розмірі 25 і більше відсотків; осіб, корпоративними правами яких у розмірі 25 і більше відсотків безпосередньо (опосередковано) володіє платник податків. При цьому дані повинні бути такими, що дають змогу ідентифікувати таких пов'язаних осіб;
б) загальний опис діяльності групи компаній (включаючи материнську компанію та її дочірні підприємства), у тому числі організаційну структуру такої групи, опис господарської діяльності цієї групи, політику трансфертного ціноутворення, інформацію про осіб, яким платник податків надає місцеві управлінські звіти (назва держави, на території якої такі особи утримують свої головні офіси);
в) опис структури управління платника податків, схема його організаційної структури із зазначенням загальної кількості працюючих осіб та в розрізі окремих підрозділів платника податків станом на дату операції або на кінець звітного періоду;
г) опис діяльності та стратегії ділової активності, що провадиться платником податків, зокрема, економічні умови діяльності, аналіз відповідних ринків товарів (робіт, послуг), на яких проводить свою діяльність платник податків, основні конкуренти;
ґ) відомості про участь платника податків у реструктуризації бізнесу або передачі нематеріальних активів у звітному або попередньому році з поясненням аспектів цих операцій, що вплинули або впливають на діяльність платника податків;
д) опис контрольованої операції із зазначенням ланцюга постачання (створення вартості) товарів (робіт, послуг) у контрольованій операції;
е) опис товарів (робіт, послуг), включаючи фізичні характеристики, якість і репутацію на ринку, країну походження і виробника, наявність товарного знаку та іншу інформацію, пов'язану з якісними характеристиками товару (роботи, послуги), при цьому опис операцій з придбання робіт (послуг), нематеріальних активів, інших предметів господарських операцій, відмінних від товарів, має містити обґрунтування економічної доцільності і наявності ділової мети їх придбання;
є) відомості про фактично проведені розрахунки у контрольованій операції (сума та валюта платежів, дата, платіжні документи);
ж) чинники, які вплинули на формування та встановлення ціни, зокрема бізнес-стратегії сторін операції (за наявності), які істотно впливають на ціни товарів (робіт, послуг);
з) функціональний аналіз контрольованої операції: відомості про функції осіб, що є сторонами (беруть участь) у контрольованій операції, про використані ними активи, пов'язані з такою контрольованою операцією, та економічні (комерційні) ризики, які такі особи враховували під час здійснення контрольованої операції;
и) економічний та порівняльний аналіз;
і) відомості про проведене платником податку самостійне або пропорційне коригування податкової бази та сум податку відповідно до підпунктів 39.5.4 і 39.5.5 пункту 39.5 статті 39 ПКУ (у разі його проведення);
Ї) у разі якщо платник входить до міжнародної групи компаній документація з трансфертного ціноутворення (локальний файл) крім вищезазначеної повинна містити:
копії істотних внутрішньогрупових угод, що впливають на ціноутворення в контрольованій операції;
копії договорів про попереднє узгодження ціноутворення, податкових роз'яснень компетентних органів держав (територій), що застосовуються в угодах між учасниками міжнародної групи компаній щодо контрольованої операції і в підготовці яких не брав участі центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику;
й) копія аудиторського висновку щодо бухгалтерської (фінансової) звітності платника податків за звітний період (звітні періоди), за які подається документація з трансфертного ціноутворення (якщо його наявність є обов'язковою для платника податків);
к) копії договорів (контрактів) та будь-які доповнення до них, за якими здійснювалася контрольована операція.