Про мінімальне податкове зобов'язання для фізичних осіб - власників та користувачів сільськогосподарських угідь
опубліковано 13 березня 2025 о 11:00 Розділ: Новини
З метою забезпечення контролю за своєчасністю сплати податку на доходи фізичних осіб (далі – податок) та підвищення рівня адміністрування мінімального податкового зобов’язання з фізичних осіб (далі - MП3) – власників, користувачів на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, Головне управління ДПС у Миколаївській області повідомляє таке.
Законом України від 10 жовтня 2024 року № 4015-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» (далі – Закон України № 4015), який набрав чинності з 01.12.2024, підрозділ 10 розділу XX Податкового кодексу України (далі – Кодекс) доповнено новим пунктом 74, яким встановлено, що при визначенні МПЗ у період з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, у якому буде припинено a6o скасовано воєнний стан, сума МПЗ, визначена відповідно до п. п. 38'.1.1 i 38'.1.2 ст. 38' Кодексу, не може становити менше 700 гривень з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становись не менше 50 відсотків, - 1400 гривень з 1 гектара.
Дія цього пункту не поширюється на земельні ділянки, земельні частки (паї), що розташовані на територіях можливих бойових дій, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії a6o тимчасово окупованих Російською Федерацією.
Крім того, звертаємо увагу, що Законом України від 23 лютого 2024 року № 3603 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо вдосконалення онлайн-комунікації з платниками податків та уточнення окремих положень законодавства» скасовано 30-денний термін, протягом якого платник податку - фізична особа має право звернутися до контролюючого органу для проведення звірки даних у разі незгоди такого платника податків з визначеним контролюючим органом MП3 у податковому повідомленні-рішенні з MП3.
Сьогодні право на проведення звірки надається платникам податку без дотримання будь-якого терміну, але за умови дотримання строку давності, встановленого ст. 102 Кодексу.
Особливості визначення MП3 для платників податку – власників, орендарів, користувачів на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, визначені ст. 381 Кодексу та п. 170.14 ст. 170 Кодексу, п. п. 170.14.3 якого передбачено, що визначення загального MП3 фізичним особам здійснюється контролюючими органами за податковою адресою таких осіб.
Відповідно до п. 381.3 ст. 381 Кодексу, у разі передачі земельних ділянок в оренду (суборенду), емфітевзис a6o інше користування MП3 визначається для орендарів, користувачів на інших умовах таких земельних ділянок у порядку, визначеному Кодексом.
При цьому абзацом першим п. 381.4 ст. 381 Кодексу передбачено, що у разі переходу права власності a6o права користування, у тому числі оренди, емфітевзису, суборенди, на земельну ділянку, віднесену до сільськогосподарських угідь, від одного власника, орендаря, користувача на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) до іншого власника, орендаря, користувача на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) протягом календарного року та за умови державної реєстрації такого права відповідно до законодавства, мінімальне податкове зобов'язання щодо такої земельної ділянки визначається для попереднього власника, орендаря, користувача на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) за період з 1 січня такого календарного року до початку місяця, в якому припинилося право власності на таку земельну ділянку, a6o в якому така земельна ділянка передана в користування (оренду, суборенду, емфітевзис), а для нового власника, орендаря a6o користувача на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) - починаючи з місяця, в якому він набув право власності a6o право користування, у тому числі оренди, емфітевзису, суборенди на таку земельну ділянку, та враховується у складі загального мінімального податкового зобов'язання кожного з таких власників a6o користувачів.
Слід зазначити, що у разі відсутності державної реєстрації переходу права власності a6o права користування, у тому числі оренди, емфітевзису, суборенди, на земельну ділянку, віднесену до сільськогосподарських угідь, від одного власника, орендаря, користувача на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) до іншого власника, орендаря, користувача на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) протягом календарного року MП3 щодо такої земельної ділянки визначається для попереднього власника, орендаря, користувача на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) на загальних підставах за податковий (звітний) рік (абзац другий п. 381.4 ст. 381 Кодексу).
Отже, для платників податку – фізичних осіб, які передали в оренду (користування) земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь, MП3 не розраховується за період, що відповідає періоду надання таких земельних ділянок в оренду (користування) та за умови державної реєстрації такого права користування.
Підпунктом 170.14.6 п. 170.14 ст. 170 Кодексу передбачено, що у разі згоди платника податку з визначеним контролюючим органом загальним MП3 та/або розрахованою сумою річного податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб такий платник податку зобов'язаний сплатити зазначену у відповідному податковому повідомленні-рішенні суму податку протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.
Водночас, відповідно до п. п. 170.14.6 п. 170.14 ст. 170 Кодексу, у разі незгоди платника податку з визначеним контролюючим органом загальним MП3 та/або розрахованою у відповідному податковому повідомленні-рішенні сумою річного податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, такий платник податку має право у порядку, встановленому ст. 42 Кодексу, звернутися до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних, використаних для розрахунку суми податку на доходи фізичних осіб, з наданням підтвердних документів, зокрема щодо:
земельних ділянок, що знаходяться у платника податку у власності та/або постійному користуванні або в оренді (суборенді, емфітевзисі), ïx нормативної грошової оцінки та площі;
суми доходу, отриманого від реалізації власної сільськогосподарської продукції;
суми сплачених податків, зборів, платежів.
Якщо за результатами звірки виявлено розбіжності між даними контролюючого органу та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, контролюючий орган протягом 10 днів, наступних за днем завершення звірки, зобов'язаний скасувати (відкликати) таке податкове повідомлення-рішення та у разі потреби надіслати (вручить) платнику податку нове податкове повідомлення-рішення разом з детальним розрахунком суми податку, складене з урахуванням результатів проведеної звірки (абзац сьомий п. п. 170.14.6 п. 170.14 ст. 170 Кодексу).