Лист ГУ ДФС у Миколаївській області від 25.12.15 № 3299/10/14-29-15-01-10

Головне управління ДФС у Миколаївській області розглянуло лист товариства з обмеженою відповідальністю «….» про надання податкової консультації з питань оподаткування податком на додану вартість операцій при реорганізації підприємства шляхом виділення з нього нової юридичної особи та повідомляє наступне.

Згідно з пунктом 98.1 статті 98 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI із змінами та доповненнями (далі - Кодекс) під реорганізацією платника податків, зокрема, розуміється зміна його правового статусу, яка передбачає будь-яку з таких дій або їх поєднання:

для господарських товариств - зміна організаційно-правового статусу товариства, що тягне за собою зміну коду згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України;

злиття платників податків, а саме передача майна платника податків до статутних фондів інших платників податків, унаслідок чого відбувається ліквідація платника податків, який зливається з іншими;

поділ платника податків на декілька осіб, а саме поділ його майна між статутними фондами новоутворених юридичних осіб та/або фізичними особами, внаслідок якого відбувається ліквідація юридичного статусу платника податків, який поділяється;

виділення з платника податків інших платників податків, а саме передача частини майна платника податків, що реорганізується, до статутних фондів інших платників податків, які створюються власниками корпоративних прав платника податків, що реорганізується, та внаслідок якого не відбувається ліквідація платника податків, що реорганізується. 

Відповідно до частини 1 статті 109 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 № 435-IV (далі – ЦКУ) виділом є перехід за розподільчим балансом частини майна, прав та обов'язків юридичної особи до однієї або кількох створюваних нових юридичних осіб.

Після прийняття рішення про виділ учасники юридичної особи або орган, що прийняв рішення про виділ, складають та затверджують розподільчий баланс (частина 2 статті 109 ЦКУ). При цьому, у разі виділення одного або кількох нових суб'єктів господарювання до кожного з них переходять за розподільчим актом (балансом) у відповідних частках усі майнові права і обов'язки реорганізованого суб'єкта, тобто згідно з розподільчим балансом до новоутвореної особи, що утворилась шляхом виділення, передається не тільки основні фонди, товарно-матеріальні цінності, грошові кошти, дебіторська та кредиторська заборгованості, інші активи та зобов’язання, а поряд з цим передається і частина податку на додану вартість, за рахунок якого сформовано податковий кредит при придбанні, зокрема ТМЦ, та який обліковується в складі податкових декларацій з ПДВ особи, що реорганізується.

Згідно з підпунктом 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 Кодексу постачання товарів це будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Відповідно до підпункту 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 Кодексу операції з реорганізації (злиття, приєднання, поділу, виділення та перетворення) юридичних осіб не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.

Одночасно підпунктом а) пункту 198.5 статті 198 Кодексу визначено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (у разі якщо під час придбання або виготовлення яких суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є об'єктом оподаткування відповідно до статті 196 Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 Кодексу).

Отже, у разі якщо за розподільчим балансом до нової юридичної особи передаються лише імпортовані ТМЦ, а податок на додану вартість, сплачений митним органам, залишається в складі податкового кредиту особи, яка реорганізується, то реорганізований суб’єкт господарювання повинен нарахувати податкові зобов'язання відповідно до підпункту г) пункту 198.5 статті 198 Кодексу, у зв’язку з тим, що передані ТМЦ не будуть використовуватися в операціях, що є господарською діяльністю платника податку.

В.о. начальника                                             І.В. Кузьмін