Лист ГУ ДФС у Миколаївській області від 22.02.16 № 538/10/14-29-15-01-10

Головне управління ДФС у Миколаївській області розглянуло лист приватного підприємства «….» про надання податкової консультації щодо напрямку використання грошових коштів зі спеціального рахунку сільськогосподарського підприємства та включення податку на додану вартість від придбання автомобіля до податкового кредиту декларації спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства та повідомляє наступне.   

          Відповідно до пункту 209.1 статті 209 Податкового кодексу України від       02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями (далі - Кодекс) резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям, встановленим у пункті 209.6 статті 209 (далі - сільськогосподарське підприємство), може обрати спеціальний режим оподаткування.

   Абзацем другим підпункту 209.2.3 пункту 209.2 статті 209 Кодексу передбачено, що суми податку на додану вартість, що підлягають перерахуванню на спеціальні рахунки, відкриті в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, не підлягають сплаті до бюджету та повністю залишаються в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для використання у виробництві сільськогосподарських товарів/послуг. Зазначені суми коштів акумулюються сільськогосподарськими підприємствами на таких рахунках у порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України.

          Згідно з пунктом 4 Порядку акумулювання сільськогосподарськими підприємствами сум податку на додану вартість на спеціальних рахунках, відкритих у банках та/або органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від    12 січня 2011 року № 11  із змінами та доповненнями (далі - Порядок № 11), сума ПДВ, що акумулюється на спеціальному рахунку, не підлягає вилученню до державного бюджету і використовується сільськогосподарським підприємством відповідно до пункту 209.2 статті 209 Кодексу.

      У разі нецільового використання суми податку на додану вартість сільськогосподарське підприємство несе відповідальність відповідно до законодавства.
        Підпунктом 209.15.1 пункту 209.15 статті 209  Кодексу  визначено виробничі фактори, за рахунок яких формується податковий кредит сільськогосподарських підприємств, що обрали спеціальний режим оподаткування податком на додану вартість, зокрема:

а) товари/послуги, які придбаваються сільськогосподарським підприємством для їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції, а також основні фонди, які придбаваються (споруджуються) з метою їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції.

         У разі якщо товари/послуги, основні фонди, виготовлені та/або придбані, використовуються сільськогосподарським підприємством частково для виробництва сільськогосподарських товарів/послуг, у тому числі зернових і технічних культур, та/або продукції тваринництва, а частково для інших товарів/послуг, сума сплаченого (нарахованого) податкового кредиту розподіляється виходячи з питомої ваги вартості таких сільськогосподарських товарів/послуг у загальній вартості всіх товарів/послуг, поставлених за                        12 попередніх послідовних звітних (податкових) періодів.

          У разі якщо товари/послуги, основні фонди, виготовлені та/або придбані, використовуються сільськогосподарським підприємством частково для виробництва зернових культур і технічних культур, та/або частково для виробництва продукції тваринництва, та/або частково для інших сільськогосподарських товарів/послуг, сума сплаченого (нарахованого) податкового кредиту розподіляється виходячи з питомої ваги вартості таких зернових і технічних культур, продукції тваринництва та інших сільськогосподарських товарів/послуг у загальній вартості усіх сільськогосподарських товарів/послуг, поставлених за 12 попередніх послідовних звітних (податкових) періодів.

Разом з цим, відповідно до пункту 198.3 статті 198 Кодексу податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

При цьому, нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Одночасно пунктом 198.5 статті 198 Кодексу визначено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час придбання або виготовлення яких суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

          Отже, у разі використання легкового транспортного засобу у виробництві сільськогосподарської продукції, кошти на його придбання можуть бути використані зі спеціального рахунку суб’єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість. Платники податку на додану вартість, які застосовують спеціальний режим, включають до складу податкового кредиту суми ПДВ, сплачені при придбанні легкового автомобіля, до податкових декларацій 0110 або 0121-0123 з урахуванням вимог абзацу а) підпункту 209.15.1 пункту 209.15 статті 209 та пункту 198.5 статті 198 Кодексу.

 В. о. начальника                                                                                          І.В. Кузьмін