Лист ГУ ДФС у Миколаївській області від 04.05.2016 №1438/10/14-29-12-01-10

 Головне управління ДФС у Миколаївській області розглянуло лист товариства з обмеженою відповідальністю «….» про надання письмового роз’яснення щодо оподаткування податком на додану вартість послуг з фумігації, наданих нерезиденту, та повідомляє наступне.

Підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами і доповненнями (далі - Кодекс) визначено, що об’єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 Кодексу.

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 Кодексу встановлені правила визначення місця постачання послуг.

Відповідно до підпункту 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 Кодексу місцем постачання послуг, пов’язаних з рухомим майном, є місце фактичного постачання послуг. До таких послуг належать:

а) послуги, що є допоміжними у транспортній діяльності: навантаження, розвантаження, перевантаження, складська обробка товарів та інші аналогічні види послуг;

б) послуги із проведення експертизи та оцінки рухомого майна;

в) послуги, пов'язані із перевезенням пасажирів та вантажів, у тому числі з постачанням продовольчих продуктів і напоїв, призначених для споживання;

г) послуги із виконання ремонтних робіт і послуг із переробки сировини, а також інших робіт і послуг, що пов'язані з рухомим майном.

Підпунктом 186.2.2 пункту 186.2 статті 182 Кодексу визначено місце постачання послуг, пов’язаних з нерухомим майном, - це місце фактичного місцезнаходження нерухомого майна. До таких послуг належать:

а) послуги агентств нерухомості;

б) послуги з підготовки та проведення будівельних робіт;

в) інші послуги за місцезнаходженням нерухомого майна, у тому числі що будується.

У разі надання послуг у сфері культури, мистецтва, освіти, науки, спорту, розваг або інших подібних послуг, включаючи послуги організаторів діяльності в зазначених сферах та послуги, що надаються для влаштування платних виставок, конференцій, навчальних семінарів та інших подібних заходів - місцем постачання зазначених послуг є місце фактичного надання цих послуг (підпункт 186.2.3 пункту 186.2 статті 182 Кодексу).

Місцем постачання послуг, перерахованих в пункті 186.3 статті 186 Кодексу, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або — у разі відсутності такого місця — місце постійного чи переважного його проживання. До таких послуг належать:

а) надання майнових прав інтелектуальної власності, створення за замовленням та використання об'єктів права інтелектуальної власності, у тому числі за ліцензійними договорами;

б) рекламні послуги;

в) консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні, а також послуги з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем;

г) надання персоналу, у тому числі якщо персонал працює за місцем здійснення діяльності покупця;

ґ) надання в оренду (лізинг) рухомого майна, крім транспортних засобів та банківських сейфів;

д) телекомунікаційні послуги;

е) послуги радіомовлення та телевізійного мовлення;

є) надання посередницьких послуг від імені та за рахунок іншої особи або від свого імені, але за рахунок іншої особи, якщо забезпечується надання покупцю послуг, перерахованих у цьому підпункті;

ж) надання транспортно-експедиторських послуг.

Відповідно до пункту 186.4 статті 186 Кодексу місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2 і 186.3 статті 186 Кодексу.

Поряд з цим, слід зазначити, що основним видом діяльності товариства  є допоміжна діяльність у рослинництві (код КВЕД 2010 – 01.61). Цей клас згідно Методологічних основ та пояснень до позицій Класифікації видів економічної діяльності, які затверджені Наказом Держкомстату від 23.12.11                 № 396, включає, зокрема, оброблення сільськогосподарських культур.

Відповідно до Закону України «Про карантин рослин» від 30 червня 1993 року № 3348-ХІІ фумігація це обробка хімічною речовиною в газоподібному стані, що повністю або головним чином охоплює товар.

Отже, враховуючи те, що операції з постачання послуг нерезиденту з фумігації товару не включено до переліку послуг, визначених пунктом 186.3 статті 186 Кодексу, місцем постачання таких послуг є митна територія України.

Пунктом 194.1 статті 194 Кодексу визначено, що операції, зазначені у статті 185 Кодексу, крім операцій, що не є об'єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 відсотків, оподатковуються за ставкою, зазначеною в підпункті "а" пункту 193.1 статті 193 Кодексу, яка є основною і становить 20 відсотків від бази оподаткування.

Головне управління ДФС у Миколаївській області