Звіт про контрольовані іноземні компанії: Інформуємо про найпоширеніші помилки під час заповнення 

Головне управління ДПС у Миколаївській області провело аналіз поданих у 2023-2024 роках звітів про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт про КІК) та інформує, що поширеною помилкою при заповненні Звіту про КІК є неправильне заповнення граф 25.1 – 25.3 та 26 у випадку, якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування.

Так, підпунктом 392.4.1 пункту 392.4 статті 392 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) визначено, що скоригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи у разі додержання таких умов:

а) між Україною та іноземною юрисдикцією місцезнаходження (реєстрації) КІК є чинний договір про уникнення подвійного оподаткування або про обмін податковою інформацією та

б) виконується будь-яка з таких умов:

контрольована іноземна компанія фактично сплачує податок на прибуток за ефективною ставкою, що є не меншою за базову (основну) ставку податку на прибуток підприємств в Україні, визначену п. 136.1 ст. 136 Кодексу, або є меншою за таку ставку не більше ніж на п’ять відсоткових пунктів;

частка пасивних доходів контрольованої іноземної компанії становить не більше 50 відсотків загальної суми доходів КІК із всіх джерел.

У разі якщо частка пасивних доходів КІК становить більше 50 відсотків загальної суми доходів КІК із всіх джерел, для цілей застосування цієї статті, такі доходи визнаються активними, за умови що КІК:

фактично виконує суттєві функції, несе ризики та використовує активи в операціях, що призводять до отримання відповідних активних доходів;

має необхідні ресурси для виконання зазначених функцій, управління ризиками та використання активів (кваліфікований персонал, основні фонди у власності або користуванні, достатній власний капітал тощо).

Незалежно від виконання умов, передбачених підпунктом 392.4.1 пункту 392.4 статті 392  Кодексу, скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, якщо загальний сукупний дохід усіх контрольованих іноземних компаній однієї контролюючої особи із всіх джерел за даними фінансової звітності не перевищує еквівалент 2 мільйони євро на кінець звітного періоду відповідно до частини 1підпукту 392.4.2 пункту 392.4 статті 392 Кодексу.

У разі якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування відповідно до положень цього пункту, контролююча особа звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії відповідно до положень підпункту 392.3.2 пункту 392.3 статті 392 Кодексу.

Слід зазначити, що наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту про КІК, скорочену форму Звіту про КІК та Порядок заповнення Звіту про КІК, скороченої форми Звіту про КІК і подання їх до контролюючого органу (далі – Порядок).

У Звіті про КІК та Порядку чітко прописані назви граф та порядок їх заповнення. Отже, графи Звіту про КІК, в яких є показники для декларування, підлягають заповненню.

У графах 25.1 – 25.3 графи 25 Звіту про КІК відображається розрахунок скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, який здійснюється контролюючою особою на підставі фінансової звітності контрольованої іноземної компанії із застосуванням особливостей, встановлених підпунктом 392.3.2 пункту 392.3 статті 392 розділу I Кодексу.

У графі 25.3 Звіту про КІК зазначається скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, що є підсумком граф 25.1 та 25.2 Звіту.

У графі 26 Звіту про КІК зазначається розмір прибутку, що включається до складу загального оподаткованого доходу контролюючої особи/є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств (графа 25.3 × графу 17.1/100).

Але, згідно з підпунктом 392.4.3 пункту 392.4 статті 392  Кодексу, у разі якщо прибуток контрольованої іноземної компанії звільняється від оподаткування відповідно до положень цього пункту, контролююча особа звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії відповідно до положень підпункту 392.3.2 пункту 392.3 статті 392 розділу I Кодексу.

Отже, у такому випадку, у графах 25.1-25.3 та 26 Звіту про КІК правильним є проставлення «о», оскільки контролююча особа звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії відповідно до положень підпункту 392.3.2 пункту 392.3 статті 392 розділу I Кодексу та Порядку заповнення Звіту про КІК.